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《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物商品歸類(lèi)管理規(guī)定》解讀

    中華人民共和國(guó)海關(guān)總署于2007年2月14日以海關(guān)總署令第158號(hào)對(duì)外公布了《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口貨物商品歸類(lèi)管理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《歸類(lèi)管理規(guī)定》），并于5月1日正式實(shí)施。

    加入WTO以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，無(wú)論是本國(guó)企業(yè)還是外國(guó)企業(yè)對(duì)貿(mào)易便利化的需求進(jìn)一步提升。世界貿(mào)易規(guī)則對(duì)包括海關(guān)在內(nèi)的政府行政管理提出了統(tǒng)一、規(guī)范、透明、高效的要求，《歸類(lèi)管理規(guī)定》正是在這個(gè)背景下出臺(tái)的。該規(guī)定明確和細(xì)化了海關(guān)與納稅義務(wù)人的權(quán)利與義務(wù)，為納稅義務(wù)人提供更加公開(kāi)、透明、便利的商品歸類(lèi)服務(wù)，以確保進(jìn)一步提升貿(mào)易便利化，降低納稅義務(wù)人的貿(mào)易成本。因此《歸類(lèi)管理規(guī)定》的出臺(tái)是我國(guó)履行WTO規(guī)則的一個(gè)重要體現(xiàn)。

    制定《歸類(lèi)管理規(guī)定》的背景

    近年來(lái)，隨著中國(guó)海關(guān)商品歸類(lèi)工作的不斷開(kāi)展，商品歸類(lèi)工作的思路日趨成熟，管理模式不斷完善。海關(guān)也在總結(jié)工作成果的基礎(chǔ)上對(duì)歸類(lèi)工作體系、規(guī)章制度等方面進(jìn)行了較大的調(diào)整，如根據(jù)海關(guān)總署第80號(hào)令對(duì)相對(duì)人實(shí)施了約束性預(yù)歸類(lèi)制度、商品歸類(lèi)決定對(duì)外公告制度、進(jìn)出口商品規(guī)范申報(bào)制度等，這些制度的實(shí)施對(duì)管理相對(duì)人的義務(wù)和法律責(zé)任以及海關(guān)開(kāi)展相關(guān)工作帶來(lái)了很大的影響。

    為了確保海關(guān)執(zhí)法的公正、透明和統(tǒng)一，以及進(jìn)一步為納稅義務(wù)人提供便捷通關(guān)的服務(wù)，需要通過(guò)制定《歸類(lèi)管理規(guī)定》對(duì)各種制度之間的關(guān)系重新進(jìn)行梳理和定位，設(shè)計(jì)合理、規(guī)范的歸類(lèi)管理制度體系，明確各種海關(guān)歸類(lèi)活動(dòng)的層級(jí)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)歸類(lèi)依據(jù)公開(kāi)透明，保證全關(guān)境執(zhí)法統(tǒng)一，促進(jìn)口岸快速通關(guān)，防范違法行為，減少行政爭(zhēng)議。因此，《歸類(lèi)管理規(guī)定》的出臺(tái)是在總結(jié)上述各項(xiàng)海關(guān)商品歸類(lèi)工作制度實(shí)施經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)的闡明了歸類(lèi)工作制度的法律地位，彌補(bǔ)部分商品歸類(lèi)制度在法規(guī)上的缺陷，進(jìn)而提升了現(xiàn)有歸類(lèi)體系的法律層次。

    與現(xiàn)有的各項(xiàng)歸類(lèi)工作制度相比，此次《歸類(lèi)管理規(guī)定》有何新舉措？

    《歸類(lèi)管理規(guī)定》作為海關(guān)總署對(duì)外發(fā)布的部門(mén)規(guī)章，首先是進(jìn)一步明確了納稅義務(wù)人與海關(guān)在涉及進(jìn)出口商品歸類(lèi)工作過(guò)程中雙方的權(quán)利與義務(wù)。例如，提出了納稅義務(wù)人認(rèn)為商品歸類(lèi)有誤情況的處理原則，進(jìn)一步保證了納稅義務(wù)人的權(quán)益。此外明確了納稅義務(wù)人具有自行確定進(jìn)出口商品貨物的商品編碼并正確申報(bào)的義務(wù)，而海關(guān)在商品歸類(lèi)工作中所負(fù)的責(zé)任是對(duì)納稅義務(wù)人申報(bào)有關(guān)商品歸類(lèi)的信息進(jìn)行審核。雖然根據(jù)實(shí)際工作的需要，海關(guān)已經(jīng)為納稅義務(wù)人提供了關(guān)于進(jìn)行商品歸類(lèi)的指導(dǎo)，但是進(jìn)行商品歸類(lèi)審核才是海關(guān)應(yīng)負(fù)的職責(zé)。

    此外，此次發(fā)布的《歸類(lèi)管理規(guī)定》為給納稅義務(wù)人提供貿(mào)易便利化以及降低貿(mào)易成本，在吸收海關(guān)總署令第80號(hào)發(fā)布的《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口商品預(yù)歸類(lèi)暫行辦法》內(nèi)容的基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)歸類(lèi)進(jìn)行了重新的定義，通過(guò)設(shè)置預(yù)歸類(lèi)決定、歸類(lèi)裁定以及歸類(lèi)決定，對(duì)商品歸類(lèi)體系以及辦理流程進(jìn)行了重新構(gòu)建。

    與《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口商品預(yù)歸類(lèi)暫行辦法》相比，《歸類(lèi)管理規(guī)定》中關(guān)于預(yù)歸類(lèi)的規(guī)定有何變化？

    在《歸類(lèi)管理規(guī)定》中設(shè)定的預(yù)歸類(lèi)決定與原先使用的約束型預(yù)歸類(lèi)中最大的區(qū)別是效力，預(yù)歸類(lèi)決定僅對(duì)該決定的申請(qǐng)人和作出決定的直屬海關(guān)具有效力，《預(yù)歸類(lèi)決定書(shū)》一旦作出，除非發(fā)現(xiàn)存在錯(cuò)誤或所依據(jù)的規(guī)定發(fā)生變化導(dǎo)致不再適用的，否則一直有效。同時(shí)海關(guān)總署不再作出預(yù)歸類(lèi)決定。而約束性預(yù)歸類(lèi)效力的規(guī)定是，直屬海關(guān)作出的預(yù)歸類(lèi)決定在本關(guān)區(qū)范圍內(nèi)有效，海關(guān)總署作出的預(yù)歸類(lèi)決定在全國(guó)范圍內(nèi)有效。《約束性預(yù)歸類(lèi)決定書(shū)》自海關(guān)簽發(fā)之日起一年內(nèi)有效。

    其次是預(yù)歸類(lèi)申請(qǐng)的條件也存在差異?！稓w類(lèi)管理規(guī)定》中規(guī)定，預(yù)歸類(lèi)決定書(shū)的申請(qǐng)人是在海關(guān)注冊(cè)登記的進(jìn)出口貨物經(jīng)營(yíng)單位，其申請(qǐng)是向貨物擬實(shí)際進(jìn)出口所在地的直屬海關(guān)提出申請(qǐng)。在這個(gè)過(guò)程中特別要注意的是，要提供所申請(qǐng)商品將在45日后實(shí)際進(jìn)出口的證明。而原先使用的約束性預(yù)歸類(lèi)并沒(méi)有對(duì)上述要求的規(guī)定。

    第三是可以作出預(yù)歸類(lèi)決定書(shū)的范圍。在《歸類(lèi)管理規(guī)定》中規(guī)定，直屬海關(guān)經(jīng)審核認(rèn)為申請(qǐng)預(yù)歸類(lèi)的商品歸類(lèi)事項(xiàng)屬于《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》、《進(jìn)出口稅則商品及品目注釋》、《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則本國(guó)子目注釋》以及海關(guān)總署發(fā)布的關(guān)于商品歸類(lèi)的行政裁定、商品歸類(lèi)決定有明確規(guī)定的，才在接受申請(qǐng)之日起15個(gè)工作日內(nèi)制發(fā)《中華人民共和國(guó)海關(guān)商品預(yù)歸類(lèi)決定書(shū)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《預(yù)歸類(lèi)決定書(shū)》），并且告知申請(qǐng)人。而對(duì)于經(jīng)審核認(rèn)為申請(qǐng)預(yù)歸類(lèi)的商品歸類(lèi)事項(xiàng)屬于《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》、《進(jìn)出口稅則商品及品目注釋》、《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則本國(guó)子目注釋》以及海關(guān)總署發(fā)布的關(guān)于商品歸類(lèi)的行政裁定、商品歸類(lèi)決定沒(méi)有明確規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在接受申請(qǐng)之日起7個(gè)工作日內(nèi)告知申請(qǐng)人按照規(guī)定申請(qǐng)行政裁定。

    而原先使用的約束性預(yù)歸類(lèi)并不區(qū)分是否有明確規(guī)定。

    在《歸類(lèi)管理規(guī)定》中提及的進(jìn)出口貨物的實(shí)際狀態(tài)如何界定？

    海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物的歸類(lèi)是按照貨物報(bào)驗(yàn)時(shí)的狀態(tài)確定的，因此報(bào)驗(yàn)狀態(tài)的認(rèn)定是正確進(jìn)行商品歸類(lèi)的前提和基礎(chǔ)?！兑?guī)定》從兩個(gè)方面對(duì)此予以了規(guī)范：

    一是實(shí)際狀態(tài)。進(jìn)出口貨物的商品歸類(lèi)應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者其代理人向海關(guān)申報(bào)時(shí)貨物的實(shí)際狀態(tài)確定。以提前申報(bào)方式進(jìn)出口的貨物，商品歸類(lèi)應(yīng)當(dāng)按照貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管場(chǎng)所時(shí)的實(shí)際狀態(tài)確定。

    二是合并歸類(lèi)。由同一運(yùn)輸工具同時(shí)運(yùn)抵同一口岸并且屬于同一收貨人、使用同一提單的多種進(jìn)口貨物，按照商品歸類(lèi)規(guī)則應(yīng)當(dāng)歸入同一商品編碼的，應(yīng)視為同一報(bào)驗(yàn)狀態(tài)，該收貨人或者其代理人應(yīng)當(dāng)將有關(guān)商品一并歸入該商品編碼向海關(guān)申報(bào)。

    此外，法律、行政法規(guī)和海關(guān)總署規(guī)章如對(duì)進(jìn)出口貨物的報(bào)驗(yàn)狀態(tài)另有規(guī)定的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理。

    根據(jù)《歸類(lèi)管理規(guī)定》在海關(guān)通關(guān)時(shí)，對(duì)申報(bào)要求有何要求？

    商品編碼是報(bào)關(guān)單上的必填項(xiàng)目之一，也是直接決定進(jìn)出口貨物的稅率及監(jiān)管條件的申報(bào)內(nèi)容，因此歸類(lèi)申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性至關(guān)重要。《規(guī)定》對(duì)歸類(lèi)申報(bào)做出了相應(yīng)要求：

    一是如實(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)。收發(fā)貨人或者其代理人應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定以及海關(guān)要求如實(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)其進(jìn)出口貨物的商品名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)等，并且對(duì)其申報(bào)的進(jìn)出口貨物進(jìn)行商品歸類(lèi)，確定相應(yīng)的商品編碼。

    二是提供有關(guān)資料。收發(fā)貨人或者其代理人不得以商業(yè)秘密為由拒絕向海關(guān)提供資料，如果確實(shí)涉及商業(yè)秘密的，可通過(guò)事前書(shū)面申請(qǐng)的方式要求海關(guān)予以保密。

    三是補(bǔ)充申報(bào)。由于報(bào)關(guān)單本身可填寫(xiě)的申報(bào)內(nèi)容有限，因此，必要時(shí)，對(duì)一些較為復(fù)雜、需要較多資料說(shuō)明才能滿足歸類(lèi)需要的商品，則必須通過(guò)補(bǔ)充申報(bào)的方式來(lái)確保歸類(lèi)申報(bào)的完整性和準(zhǔn)確性。

    商品歸類(lèi)行政裁定

    《海關(guān)法》第43條規(guī)定：“海關(guān)可以根據(jù)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者提出的書(shū)面申請(qǐng)，對(duì)擬作進(jìn)口或者出口的貨物預(yù)先做出商品歸類(lèi)等行政裁定。進(jìn)口或者出口相同的貨物，應(yīng)當(dāng)適用相同的商品歸類(lèi)行政裁定。海關(guān)對(duì)作出的商品歸類(lèi)等行政裁定，應(yīng)當(dāng)予以公布。”根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政裁定管理暫行辦法》（海關(guān)總署第92號(hào)令，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《海關(guān)行政裁定管理暫行辦法》），海關(guān)行政裁定是指海關(guān)在貨物實(shí)際進(jìn)出口前，應(yīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者的申請(qǐng)，依據(jù)有關(guān)海關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)與實(shí)際進(jìn)出口活動(dòng)有關(guān)的海關(guān)事務(wù)作出的具有普遍約束力的決定。可見(jiàn)，商品歸類(lèi)是海關(guān)行政裁定最重要的內(nèi)容，其程序、效力按照《海關(guān)行政裁定管理暫行辦法》確定。

    商品歸類(lèi)決定是指什么，與預(yù)歸類(lèi)決定、歸類(lèi)行政裁定有什么區(qū)別？

    商品歸類(lèi)決定是《規(guī)定》增加的新內(nèi)容。由于以往海關(guān)的商品歸類(lèi)依據(jù)除公開(kāi)的《稅則》、《稅則注釋》、《本國(guó)子目注釋》外，其他大多為以《歸類(lèi)問(wèn)答書(shū)》等內(nèi)部文件，公開(kāi)性較弱，法律效力存在瑕疵。《規(guī)定》明確將對(duì)外公開(kāi)的商品歸類(lèi)決定作為商品歸類(lèi)的法律依據(jù)之一，并對(duì)商品歸類(lèi)決定的效力、程序等作了相應(yīng)規(guī)定。

    根據(jù)《規(guī)定》，海關(guān)總署可以依據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，對(duì)進(jìn)出口貨物作出具有普遍約束力的商品歸類(lèi)決定。

    商品歸類(lèi)決定程序的啟動(dòng)。商品歸類(lèi)決定是由海關(guān)主動(dòng)作出并公布的，來(lái)源于海關(guān)總署及其授權(quán)機(jī)構(gòu)在處理海關(guān)內(nèi)部疑難問(wèn)題或監(jiān)控過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的需要公開(kāi)統(tǒng)一規(guī)范的商品歸類(lèi)問(wèn)題，或是海關(guān)總署轉(zhuǎn)發(fā)的中國(guó)海關(guān)協(xié)調(diào)制度商品歸類(lèi)技術(shù)委員會(huì)作出的商品歸類(lèi)意見(jiàn)和世界海關(guān)組織協(xié)調(diào)制度委員會(huì)作出的商品歸類(lèi)決定，以及其他海關(guān)總署認(rèn)為需要作出商品歸類(lèi)決定的情形。

    商品歸類(lèi)決定的作出。根據(jù)《規(guī)定》，商品歸類(lèi)決定由海關(guān)總署或其授權(quán)部門(mén)制作，并由海關(guān)總署統(tǒng)一對(duì)外公布。

    商品歸類(lèi)決定的效力。商品歸類(lèi)決定由海關(guān)總署對(duì)外公布生效。進(jìn)出口相同貨物，應(yīng)當(dāng)適用相同的商品歸類(lèi)決定，歸類(lèi)決定具有普遍約束力，屬于法律的補(bǔ)充。

    作出商品歸類(lèi)決定所依據(jù)的法律、行政法規(guī)以及其他相關(guān)規(guī)定發(fā)生變化的，商品歸類(lèi)決定同時(shí)失效，并由海關(guān)總署對(duì)外公布。歸類(lèi)決定存在錯(cuò)誤的，由海關(guān)總署予以撤銷(xiāo)，并由海關(guān)總署對(duì)外公布。被撤銷(xiāo)的商品歸類(lèi)決定自撤銷(xiāo)之日起失效。

    預(yù)歸類(lèi)、商品歸類(lèi)行政裁定以及商品歸類(lèi)決定的主要區(qū)別見(jiàn)下表。  

    預(yù)歸類(lèi)、商品歸類(lèi)行政裁定以及商品歸類(lèi)決定對(duì)比表