內容摘要
大力發(fā)展服務業(yè)是提升一國競爭力的重要途徑，市場機制應該發(fā)揮基礎性作用，但從國際經驗來看，財政稅收政策的設計與實施也在很大程度上影響著服務業(yè)的發(fā)展。
除基礎設施建設外，服務業(yè)也將成為今后我國全社會投資的重點領域，財政投資適當向服務業(yè)傾斜并引導其他社會資本投 向服務業(yè)，是“十一五”期間的一個重要任務。
政府投資應當集中在彌補“市場失靈”的領域，具體到我國的服務業(yè)領域，則應當投入到正外部性較強的行業(yè)和一些新興行業(yè)，其性質應是補貼性資金，旨在起到示范引導作用。
應統(tǒng)籌財政性教育資金，把職業(yè)技術教育放到與普通文化教育同等重要的位置上來，國家要發(fā)揮財政資金、稅收優(yōu)惠的導向作用，為職業(yè)教育的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。
引導社會資源向人民急需的消費性服務業(yè)（如養(yǎng)老、教育、社區(qū)服務）和生產型服務業(yè)流動，同時提供更多的公共服務和公共產品，以促進現(xiàn)代服務業(yè)更好地發(fā)展。
在經濟全球化的背景下，提升國家競爭力是政府必須重視的課題。而從發(fā)達國家的經驗來看，大力發(fā)展服務業(yè)是提升一國競爭力的重要途徑。服務業(yè)的發(fā)展離不開市場與政府兩個方面的作用，市場機制應該在現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展中發(fā)揮基礎性作用。但從國際經驗來看，財政稅收政策的設計與實施也在很大程度上影響著服務業(yè)的發(fā)展，對我國這樣服務業(yè)還很不發(fā)達的國家來說尤為如此。因此，筆者認為，在“十一五”時期，建立與完善相關的財稅政策也是加快現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的重要舉措。
財政投資適當向服務業(yè)傾斜并引導其他社會資本投向服務業(yè)
我國服務業(yè)發(fā)展前景寬廣，是今后產業(yè)發(fā)展和投資的重點領域，也將是我國經濟增長最具活力的產業(yè)。我國的服務業(yè)，無論是傳統(tǒng)產業(yè)的改造，還是新興產業(yè)的發(fā)展，都需要大量的資金、技術投入。因此，除基礎設施建設外，服務業(yè)也將成為今后我國全社會投資的重點領域，財政投資適當向服務業(yè)傾斜并引導其他社會資本投向服務業(yè)，是“十一五”期間的一個重要任務。財政資金對服務業(yè)的投入必須按照公共財政和市場經濟的要求，遵循“有所為、有所不為”的原則，重點投向公共服務領域或準公共服務業(yè)領域，如科教文化、公共衛(wèi)生、通信交通等。同時，也可以利用各種其他優(yōu)惠政策吸引民間資本參與投資，以解決資金不足的問題。
充分發(fā)揮服務業(yè)引導資金的作用，以彌補服務業(yè)領域的“市場失靈”
國家服務業(yè)引導資金，是指在中央預算內基本建設投資或國債安排的專項用于支持服務業(yè)重點領域建設項目等的補助性資金，目的是調動地方和企業(yè)發(fā)展服務業(yè)的積極性，引導多渠道資金對服務業(yè)的投入。國家發(fā)改委（原國家計委）于2002年開始設立國家服務業(yè)發(fā)展引導資金，期望以此推動我國服務業(yè)加快發(fā)展。實踐證明，國家服務業(yè)引導資金的設立，對于促進我國服務業(yè)的快速發(fā)展、優(yōu)化服務業(yè)結構和提升服務業(yè)競爭力具有重要的意義。政府投資應當集中在彌補“市場失靈”的領域，具體到我國的服務業(yè)領域，則應當投入到正外部性較強的行業(yè)和一些新興行業(yè)。其性質應是補貼性資金，政府部門并非大規(guī)模的進入服務投資領域，只是在一些“市場失靈”領域起到示范引導作用，最終目的是拓寬這些領域的融資渠道，促進這些領域的快速發(fā)展。
優(yōu)化財政性教育支出結構，支持職業(yè)教育發(fā)展，為服務業(yè)打造合格人才
從教育的層次來看，基礎教育是典型的公共產品，而職業(yè)教育至多是準公共產品甚至是私人產品。但這并不意味著財政性教育就可以忽略職業(yè)教育，大力發(fā)展職業(yè)教育為服務業(yè)培養(yǎng)適用型人才是“十一五”期間的重要任務。在嚴峻的人口壓力和就業(yè)形勢下，要適應經濟發(fā)展對人才的需要，就必須堅持大力發(fā)展職業(yè)教育，改變唯學歷教育、文憑至上的傾向。經濟發(fā)展當然要有一批高學歷的“精英”人才，但更需要有“一技之能”、“一技之長”的專門人才?，F(xiàn)在“求一大學生易，求一高級技工難”的就業(yè)形勢更昭示我們發(fā)展職業(yè)技術教育的緊迫性。因此，我們應統(tǒng)籌財政性教育資金，把職業(yè)技術教育放到與普通文化教育同等重要的位置上來。國家要發(fā)揮財政資金、稅收優(yōu)惠的導向作用，引導社會關心、支持職業(yè)教育的發(fā)展，為職業(yè)教育的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。
不斷完善與服務業(yè)發(fā)展相關的各項稅收政策
改革所得稅政策。調整稅前可列支范圍與標準，進而調整服務業(yè)的稅收待遇。一是調整折舊政策。對于一些技術含量較高的現(xiàn)代服務企業(yè)，可允許其按照加速折舊法對固定資產計提折舊，鼓勵其創(chuàng)新。二是提高職工工資扣除標準。目前，人才是企業(yè)的核心競爭力，對于高端服務企業(yè)來講尤為重要，人力成本構成其經營成本的大部分，而且這類企業(yè)的人力成本相當昂貴，可能達到目前稅法允許抵扣的10倍甚至更多，因此，對于那些人力資本密集的服務企業(yè)可允許其如實列支職工工資。
調整營業(yè)稅。從國際趨勢來看，營業(yè)稅的征稅范圍在逐漸縮小，而增值稅的征稅范圍在逐漸擴大。營業(yè)稅的調整也應從兩個方面展開：一是調整征稅方式，對于服務外包采取增值征稅的方式。服務外包是服務業(yè)分工的產物，是服務業(yè)發(fā)展水平提升的重要標志，目前的重復征稅造成服務外包的稅收負擔太重，不利于服務業(yè)分工的進展，因此，在確定營業(yè)稅稅基時，可以考慮允許服務外包企業(yè)將支付給承包方的營業(yè)額從計稅依據(jù)中扣除，僅對實際取得的營業(yè)額征稅。二是在稅率設計上，鼓勵發(fā)展金融業(yè)等生產性服務行業(yè)?，F(xiàn)代服務業(yè)從某種意義上講就是生產性服務業(yè)，激勵生產性服務業(yè)發(fā)展應該作為營業(yè)稅的重要目標，我們應逐漸拉開生產性服務業(yè)與消費性服務業(yè)稅率間的差異，鼓勵生產性服務業(yè)的發(fā)展。
完善消費稅。從服務業(yè)的角度來看，消費稅的征稅范圍應擴展到高檔的消費性服務業(yè)（娛樂業(yè)），如高爾夫、網吧、保齡球、洗浴等項目。從局部均衡的角度來講，對這些項目征稅會阻礙這些產業(yè)的發(fā)展，但是從一般均衡的角度來看，對這些項目征稅可以引導社會資源向人民急需的消費性服務業(yè)（如養(yǎng)老、教育、社區(qū)服務）和生產型服務業(yè)流動，促進這些產業(yè)的發(fā)展，同時征稅可以獲得財政收入，政府可以用這些收入提供公共服務和公共產品，促進現(xiàn)代服務業(yè)更好地發(fā)展，以提升其競爭力。
穩(wěn)步推進增值稅的改革。從發(fā)展服務業(yè)的角度來考慮增值稅的調整問題，主要涉及到兩個方面：一是慎重擴大增值稅的實施范圍。理論上講，增值稅的實施范圍是指應征收增值稅的生產、流通或消費過程中的環(huán)節(jié)或階段。從我國的實際情況來看，目前還不具備全面向寬范圍的增值稅擴展的條件，僅能將部分行業(yè)逐漸納入增值稅征收體系，主要是將那些會計核算體系健全的生產型服務業(yè)以及內部分工比較發(fā)達的服務業(yè)納入增值稅征稅體系，以消除重復征稅，促進分工，提升服務業(yè)競爭力。我國目前的財政收入增長較快，逐步完成增值稅轉型還是有條件的。筆者的設想，是先對部分行業(yè)（主要是高新技術產業(yè)）的固定資產增量實行消費型增值稅，而對其他行業(yè)的固定資產增量實行收入型增值稅。等到時機成熟后，再全面推行消費型增值稅。這樣既可減輕財政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉型過程中可采取的一種權宜之計。二是妥善處理服務購入的抵扣問題。如果將生產型服務業(yè)納入到增值稅的征收范圍，那么制造企業(yè)購買這些服務就不用負擔稅收，這些服務投入的抵扣問題就不會存在。但是我們不可能將所有的生產型服務行業(yè)納入增值稅的征收范圍，而且還存在小規(guī)模納稅人不行開具增值稅專用發(fā)票的情況，這就使得我們有必要研究制造企業(yè)購買服務能否抵扣增值稅的問題。筆者的建議是，制造企業(yè)在購買諸如專利等高端生產型服務時，可允許其按照一定的比例抵扣進項稅額，以鼓勵這些服務項目從制造企業(yè)中分離出來，促進我國服務業(yè)快速有序地發(fā)展。（歐陽煌 夏杰長 霍景東 湖南大學經貿學院、中國社科院財貿所）
