在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，稅收是為全社會(huì)提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的對(duì)價(jià)，就像實(shí)現(xiàn)消費(fèi)要有收入保障，獲取利潤(rùn)必須承擔(dān)成本一樣，人們對(duì)稅收的必要性早已達(dá)成共識(shí)。但是，對(duì)于稅制優(yōu)劣的判斷，卻見仁見智，爭(zhēng)論不休。筆者認(rèn)為，判斷稅制優(yōu)劣的核心標(biāo)準(zhǔn)之一，就是其公平性。總的來(lái)看，所謂稅制公平就是要一視同仁和量能課征，也即橫向公平和縱向公平。

牽一發(fā)而動(dòng)全身的營(yíng)改增試點(diǎn)改革，是一項(xiàng)為公平和統(tǒng)一稅制，發(fā)揮財(cái)政支撐和保障作用，助推國(guó)家治理體系現(xiàn)代化的宏大改革。

一、營(yíng)改增促進(jìn)稅制橫向公平和產(chǎn)業(yè)升級(jí)

營(yíng)改增消除了“營(yíng)增并存”二元稅制，實(shí)現(xiàn)了貨物勞務(wù)稅制的科學(xué)、統(tǒng)一。它優(yōu)化簡(jiǎn)化了稅制，打通了增值稅抵扣鏈條，增強(qiáng)了稅收中性，消除了重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)了稅制的橫向公平，也促使企業(yè)加強(qiáng)規(guī)范管理，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

營(yíng)改增使得產(chǎn)業(yè)間交融更加順暢，有利于制造業(yè)和服務(wù)業(yè)協(xié)同發(fā)展。它有效促進(jìn)了創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，拉長(zhǎng)了產(chǎn)業(yè)鏈，擴(kuò)大了產(chǎn)業(yè)分工，催生了大量新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，增強(qiáng)了發(fā)展后勁。

實(shí)施5年多來(lái)，營(yíng)改增紅利逐漸釋放。在經(jīng)濟(jì)增速整體放緩情況下，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重從2012年的44.6%，增長(zhǎng)到2016年的51.6%。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，截至2017年7月底，我國(guó)生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等四大行業(yè)納稅人比改革前增加207萬(wàn)戶。前期試點(diǎn)的“3+7”行業(yè)2017年月均增加11.2萬(wàn)戶，其中專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)和研發(fā)技術(shù)服務(wù)業(yè)納稅人戶數(shù)的增加最為顯著。

營(yíng)改增使企業(yè)購(gòu)進(jìn)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅得以抵扣，帶動(dòng)了企業(yè)購(gòu)買服務(wù)的增長(zhǎng)，發(fā)展了服務(wù)業(yè)，提升了制造業(yè)。從制造業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)服務(wù)的金額來(lái)看，2017年前8個(gè)月，全國(guó)制造業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)服務(wù)金額同比增長(zhǎng)37.6%，同時(shí)制造業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售額同比增長(zhǎng)21.9%。其中，高技術(shù)制造業(yè)購(gòu)進(jìn)的服務(wù)金額同比增長(zhǎng)54.1%，占制造業(yè)購(gòu)進(jìn)服務(wù)金額的比重達(dá)17.3%。這說明營(yíng)改增促進(jìn)了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展，提高了市場(chǎng)效率，減少了市場(chǎng)扭曲，提升了制造業(yè)水平，實(shí)現(xiàn)了多贏。

二、營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增，推動(dòng)稅制縱向公平

5年來(lái)，營(yíng)改增試點(diǎn)改革共為納稅人減負(fù)1.7萬(wàn)億元，實(shí)現(xiàn)了所有試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)只減不增，也帶動(dòng)了稅基擴(kuò)大和就業(yè)增加。營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)，98%左右的試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)下降或持平，越來(lái)越多的納稅人享受到改革帶來(lái)的減稅紅利，總體減稅規(guī)模越來(lái)越大。中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院發(fā)布的“營(yíng)改增試點(diǎn)改革”第三方評(píng)估報(bào)告也顯示，5年多來(lái)，營(yíng)改增以改革促減稅，擴(kuò)圍、轉(zhuǎn)型和稅制轉(zhuǎn)換多渠道實(shí)現(xiàn)減稅目標(biāo)，試點(diǎn)納稅人與原增值稅納稅人全面受益。

營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)了稅制橫向公平，對(duì)銷售商品和服務(wù)一視同仁地適用相同稅制。但是，由于不同納稅人所從事的行業(yè)和規(guī)模等因素影響，事實(shí)上也存在一些稅負(fù)差異。比如，有些勞動(dòng)密集型和科技型中小企業(yè)，因人工成本占比較高，原材料等一次性投入占比偏低等因素，導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)充分抵扣而出現(xiàn)稅負(fù)波動(dòng)。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，保持經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、促進(jìn)就業(yè)，同時(shí)消除因行業(yè)、規(guī)模等因素而引起的稅負(fù)差異，大量稅收優(yōu)惠政策相繼出臺(tái)，特別是關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)、中小企業(yè)和小型微利企業(yè)的各類稅收優(yōu)惠政策待續(xù)發(fā)力，大力助推營(yíng)改增，促進(jìn)了稅制的縱向公平。

同時(shí)，營(yíng)改增后，還有一些企業(yè)短期內(nèi)不能適應(yīng)新稅制要求，也會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)的波動(dòng)。但是，這正是營(yíng)改增的題中應(yīng)有之義，即由此倒逼企業(yè)加強(qiáng)自身的規(guī)范化經(jīng)營(yíng)和提高管理與核算水平。

三、營(yíng)改增仍然在路上

上世紀(jì)中葉，法國(guó)等歐洲國(guó)家率先引入增值稅，由此邁向經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)代。如今，處在轉(zhuǎn)型關(guān)口的中國(guó)，正通過營(yíng)改增開啟大國(guó)稅制新時(shí)代。

當(dāng)前，營(yíng)改增仍需要解決一些突出的問題：適當(dāng)整合試點(diǎn)期間臨時(shí)出臺(tái)的過渡性優(yōu)惠政策，健全增值稅抵扣鏈條，解決部分行業(yè)和小微企業(yè)稅收抵扣不足問題；盡快啟動(dòng)有關(guān)法規(guī)改廢工作，完善增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率，適時(shí)將目前的稅率進(jìn)一步簡(jiǎn)并等。

總之，營(yíng)改增并非僅僅出于直接減稅目的的權(quán)宜之計(jì)，它更是完善稅制，降低制度性交易成本，激發(fā)市場(chǎng)活力和促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的重要舉措，也是推進(jìn)中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任相統(tǒng)一的財(cái)政體制改革的重要一環(huán)。只要堅(jiān)定不移地將營(yíng)改增進(jìn)行到底，改革紅利的效果將更大、更持久、更寬廣。（作者系國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所研究員）