近日，國家稅務總局發(fā)布《關于調整完善外貿綜合服務企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關事項的公告》（2017年第35號，以下簡稱《公告》），明確自2017年11月1日起，對外貿綜合服務企業(yè)（簡稱“綜服企業(yè)”）開展的代理退稅業(yè)務，由“視為自營出口申報退稅”，調整為“代生產(chǎn)企業(yè)集中申報退稅”。這意味著綜服企業(yè)的“代理身份”得到明確，生產(chǎn)企業(yè)成為退稅主體、承擔相應的法律責任。

綜服企業(yè)身份及權責界定更明晰

綜服企業(yè)是近年來涌現(xiàn)出的外貿服務新業(yè)態(tài)，主要向中小型生產(chǎn)企業(yè)提供代辦報關報檢、物流、退稅、結算、信保等外貿相關服務。我國綜服企業(yè)發(fā)展迅速，通過創(chuàng)新商業(yè)模式，運用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)，為中小企業(yè)開拓國際市場、降低貿易成本、緩解融資困難等方面發(fā)揮了積極作用，也為促進我國對外貿易結構調整和供給側改革、培育外貿出口新優(yōu)勢作出了重要貢獻。

“之前政策規(guī)定綜服企業(yè)代理生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅業(yè)務并符合規(guī)定條件的，可以視為綜服企業(yè)的自營出口業(yè)務，由綜服企業(yè)申報出口退（免）稅，并承擔退稅主體責任?！倍悇湛偩重浳锖蛣趧斩愃鞠嚓P負責人介紹說。這樣，實際出口貨物是生產(chǎn)企業(yè)，綜服企業(yè)僅代辦相關業(yè)務，對出口貨物的真實性難以掌握。發(fā)生出口騙稅時，騙稅的主體責任由綜服企業(yè)承擔，而生產(chǎn)企業(yè)卻不承擔任何騙稅責任。綜服企業(yè)僅收取服務費，也無力承擔騙稅的相關處罰。為解決上述問題，經(jīng)深入調研，稅務總局出臺了《公告》。

《公告》本著“誰出口、誰退稅、誰主責”的原則，對綜服企業(yè)代辦退稅業(yè)務，改生產(chǎn)企業(yè)為退稅主體，退稅款退給生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)承擔主體責任；綜服企業(yè)則是提供代辦退稅服務，并承擔相應的連帶責任。此外綜服企業(yè)的自營和代理這兩種出口退稅業(yè)務仍按現(xiàn)有管理規(guī)定辦理。這樣綜服企業(yè)根據(jù)不同經(jīng)營業(yè)務，選擇相應的退稅模式?！豆妗返某雠_，既滿足了綜服企業(yè)目前代辦退稅業(yè)務經(jīng)營的條件，又解決了此前綜服企業(yè)承擔責任與經(jīng)營業(yè)務不一致的問題。

中央財經(jīng)大學教授樊勇認為，《公告》的出臺是稅務部門積極順應綜服企業(yè)發(fā)展做出的迅速反應，新規(guī)使企業(yè)的權責更明晰，出口退稅管理也更趨規(guī)范和有序。

綜服企業(yè)代辦退稅流程更明了

《公告》明確了綜服企業(yè)代辦退稅的條件和具體辦法。綜服企業(yè)需符合商務部等五部門在《關于促進外貿綜合服務企業(yè)健康發(fā)展有關工作的通知》（商貿函〔2017〕759號）中對外貿綜合服務企業(yè)的定義，并向主管稅務機關備案。綜服企業(yè)還需建立較為完善的代辦退稅業(yè)務風險防控制度，同時與受托生產(chǎn)企業(yè)簽訂規(guī)范的外貿綜合服務合同。

據(jù)稅務總局貨物和勞務稅司相關負責人介紹，《公告》明確，生產(chǎn)企業(yè)和綜服企業(yè)需分別在各自主管稅務機關辦理代辦退稅備案，在出口貨物時，生產(chǎn)企業(yè)先按出口貨物離岸價格和適用稅率計算銷項稅額申報繳納稅款，同時向所委托的綜服企業(yè)開具備注欄內注明“代辦退稅專用”字樣的增值稅專用發(fā)票，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證，但不能作為綜服企業(yè)的抵扣憑證和自營出口業(yè)務的退稅憑證。稅務機關審核后，稅款將退至生產(chǎn)企業(yè)指定賬戶中。綜服企業(yè)就其向生產(chǎn)企業(yè)收取的各項代理服務費申報納稅。

西南財經(jīng)大學教授湯繼強表示，新的代辦出口退稅業(yè)務流程更為清晰便捷，更加突出了權責相當、風險可控、利于遵從、便于辦稅的原則，體現(xiàn)了稅務部門制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和服務創(chuàng)新的理念。

出口退稅騙稅風險防控再加強

《公告》同時強調對代辦退稅業(yè)務的風險防控，從多方面規(guī)范外貿綜合服務企業(yè)的代辦行為。

征退稅銜接更緊密?！豆妗穼⑸a(chǎn)企業(yè)納入出口退（免）稅管理，稅務機關由原來只對綜服企業(yè)進行退稅管理，改為既管理生產(chǎn)企業(yè)又管理綜服企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)和綜服企業(yè)主管稅務機關通過加強代辦退稅的日常管理和風險管理，不斷強化征退銜接、信息溝通和配合協(xié)作，在及時準確辦理退稅的同時，共同有效防范出口騙稅風險。

綜服企業(yè)內部風險管控要求更嚴格。“《公告》要求綜服企業(yè)要建立代辦退稅風險管控信息系統(tǒng)，對代辦退稅的出口業(yè)務進行事前、事中、事后的風險識別和分析，要對年度委托代辦退稅額超過100萬元的生產(chǎn)企業(yè)實地核查其出口合同、訂單、賬簿、生產(chǎn)能力等等，可操作性很強。”稅務總局貨物和勞務稅司相關負責人介紹說。

代辦退稅業(yè)務的罰則更明確?！豆妗芬螽斏a(chǎn)企業(yè)發(fā)生出口騙稅行為時，稅務機關首先追究生產(chǎn)企業(yè)的主體責任，出現(xiàn)按規(guī)定應予追回退稅款的情形時，由生產(chǎn)企業(yè)主管稅務機關向生產(chǎn)企業(yè)追繳，綜服企業(yè)主管稅務機關予以配合。同時視綜服企業(yè)對受托生產(chǎn)企業(yè)審核把關不嚴涉及的責任大小，采取降低出口退稅管理類別，停止其從事代辦退稅業(yè)務等措施。對綜服企業(yè)參與騙稅的，共同追究其法律責任。

《公告》還明確了新規(guī)的執(zhí)行時間和過渡期政策。新的退（免）稅政策自2017年11月1日起實施，具體時間以出口報關單上注明的出口日期為準，原外貿綜合服務企業(yè)退（免）稅管理辦法同時廢止。對于11月1日前先開票、11月1日后再出口的業(yè)務，仍適用原辦法辦理。