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為更好地指導(dǎo)和幫助小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，扶持小型微利企業(yè)不斷發(fā)展壯大，近日，廣東省地稅局通過門戶網(wǎng)站、12366咨詢平臺等方式，廣泛征集納稅人關(guān)心的熱點問題，把其中具有代表性的問題整理、解答并予以刊登。 問：請問什么是小型微利企業(yè)？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 問：我們單位是符合條件的小型微利企業(yè)，請問在申報繳納企業(yè)所得稅時可以享受哪些優(yōu)惠？ （1）《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。 （2）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 （3）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2011〕4號）規(guī)定，2011年繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 （4）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕117號）規(guī)定，為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 例1 A企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，并從事國家非限制和禁止行業(yè)，稅款所屬年度2011-2013年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額如下： （1）2011年度從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬元，應(yīng)納稅所得額4萬元。 （2）2012年度從業(yè)人數(shù)70人，資產(chǎn)總額1200萬元，應(yīng)納稅所得額4萬元。 （3）2013年度從業(yè)人數(shù)88人，資產(chǎn)總額2000萬元，應(yīng)納稅所得額28萬元。 該企業(yè)2011-2013年均符合小型微利企業(yè)條件，其中，2011年度可享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額2000元（4萬×5%），實際繳納企業(yè)所得稅8000元（4萬×25%-4萬×5%）；2012年度可享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額6000元（4萬×15%），實際繳納企業(yè)所得稅4000元（4萬×25%-4萬×15%）。2013年度可享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額14000元（28萬×5%），實際繳納企業(yè)所得稅56000元（28萬×25%-28萬×5%）。 例2 B企業(yè)為非工業(yè)企業(yè)，并從事國家非限制和禁止行業(yè)，2013年年度應(yīng)納稅所得額為6萬元，其從業(yè)人數(shù)全年平均為50人，資產(chǎn)總額為950萬元。 該企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件，2013年度可享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額9000元（60000×15%），實際繳納企業(yè)所得稅6000元（6萬×25%-6萬×15%）。 問：我們單位2013年度的企業(yè)所得稅實行核定征收，請問可否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠？ 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規(guī)定，國稅發(fā)〔2008〕30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）。因此，核定征收企業(yè)不可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。 問：我們單位還有以前年度未彌補完的虧損，請問在計算本年度應(yīng)納稅所得額時，是按彌補虧損前，還是按彌補虧損后的金額？ 答：《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。因此，應(yīng)納稅所得額應(yīng)是彌補虧損后的金額。 問：我們單位是工業(yè)企業(yè)，年末從業(yè)人數(shù)為88人，請問我們是否符合小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人的條件？ 答：不一定符合條件。從業(yè)人數(shù)并不是指年末從業(yè)人數(shù)，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規(guī)定，從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下： 月平均值＝（月初值＋月末值）÷2 全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12 例3 C企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2013年每月月初、月末的從業(yè)人數(shù)見下表 從業(yè)人數(shù) 月份 月初值 月末值 月平均值 1月 50 60 55 2月 60 70 65 3月 70 80 75 4月 80 100 90 5月 100 90 95 6月 90 110 100 7月 110 140 125 8月 140 150 145 9月 150 100 125 10月 100 80 90 11月 80 90 85 12月 90 110 100 全年人數(shù)月平均值95.83 經(jīng)計算，盡管C企業(yè)年末從業(yè)人數(shù)為110人，但全年月平均值為96（95.83）人，因此符合工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人的小型微利企業(yè)條件。 問：我們單位屬于非工業(yè)企業(yè)（其他企業(yè)），資產(chǎn)總額年末余額800萬元，請問我們是否符合小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額不超過1000萬元的條件？ 答：不一定符合條件?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）規(guī)定，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。具體計算公式如下： 年平均值＝（年初值＋年末值）÷2 例4 D企業(yè)屬于其他企業(yè)，2013年初資產(chǎn)總額為2000萬元、年末資產(chǎn)總額為900萬元。 經(jīng)計算，盡管D企業(yè)年末資產(chǎn)總額為900萬元、未超過1000萬元，但資產(chǎn)總額年平均值為1450萬元，因此不符合其他企業(yè)資產(chǎn)總額不超過1000萬元的小型微利企業(yè)條件。 問：我們單位各項指標(biāo)均符合小型微利企業(yè)條件，請問如何才能享受優(yōu)惠呢？ 答：符合條件的小型微利企業(yè)，在進行企業(yè)所得稅年度申報時，在申報表填報資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)等數(shù)據(jù)，即可享受到稅收減免優(yōu)惠。具體填報方式如下： （一）年度匯算清繳申報 1.依次填報企業(yè)所得稅年度申報表（A類）附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)（全年平均人數(shù)）”、第46行“資產(chǎn)總額（全年平均數(shù)）”、第47行“所屬行業(yè)（‘工業(yè)企業(yè)’或‘其他企業(yè)’二選一）”。 2.當(dāng)?shù)?5-47行填報數(shù)據(jù)表明符合小型微利企業(yè)條件時，根據(jù)申報表主表第25行數(shù)據(jù)，在附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”填報計算得出的減免稅金額。計算規(guī)則如下（2012-2015年度）： 0＜主表第25行“應(yīng)納稅所得額”≤6萬元時，附表五34行=主表第25行×15%； 6萬元＜主表第25行“應(yīng)納稅所得額”≤30萬元時，附表五34行=主表第25行×5% 當(dāng)企業(yè)填報數(shù)據(jù)符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠但未填報相關(guān)減免稅數(shù)據(jù)時，申報系統(tǒng)會給出相關(guān)提示。 例5 E企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，2013年應(yīng)納稅所得額為28萬元，全年平均從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額為800萬元。則該企業(yè)2013年度進行匯算清繳時，其年度申報表填報如下： 主表第25行“應(yīng)納稅所得額”：280000，附表五第45行“從業(yè)人數(shù)”：80，附表五第46行“資產(chǎn)總額”：8000000，附表五第47行“所屬行業(yè)”：工業(yè)企業(yè)。E企業(yè)2013年年度申報表附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”應(yīng)填列金額：14000（28萬×5%）元 （2）繼續(xù)上例，如果E企業(yè)在申報時已填報主表25行及附表五45-47行相關(guān)數(shù)據(jù)，但沒有在附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”填列減免稅金額，則廣東省地方稅務(wù)局征收管理信息系統(tǒng)會給出相應(yīng)提示，確保企業(yè)能夠及時、足額享受到相關(guān)優(yōu)惠。 （二）預(yù)繳申報 對上年度匯算清繳有享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人（即上年度申報表附表五第34行填列金額大于0），本年度預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，可直接享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。預(yù)繳時，將可享受的減免稅額填報在企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報表第12行“減：減免所得稅額”累計金額欄次即可。需要提醒注意的是：納稅年度終了后，納稅人應(yīng)對當(dāng)年度小型微利企業(yè)的各項指標(biāo)進行核實，對當(dāng)年度不符合規(guī)定條件，但已按上述填報方法計算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。 例6 F企業(yè)2013年為小型微利企業(yè)，2013年應(yīng)納稅所得額為25萬元，享受減免稅12500元，實際納稅50000元。在2014年預(yù)繳時，實際利潤額為20萬元。則其預(yù)繳申報時： 在《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報表（A類）》第12行“減免所得稅額”欄填報金額10000元（200000×5%），本期應(yīng)繳稅款為40000元，實現(xiàn)預(yù)繳期稅收減免10000元。 有關(guān)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體事宜還可致電納稅服務(wù)熱線12366或向主管稅務(wù)機關(guān)咨詢。 讀者聯(lián)系信箱：gddsdzyx@163.com 撰文：黃穎川孫婷楊小剛邢小華 |